Постановление Минфин РБ 83 16.12.2014 О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

16 декабря 2014 г. № 83

О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128

На основании абзаца третьего части шестой статьи 5 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 года «Об аудиторской деятельности» Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Внести в национальные правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности, внесении изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 г. № 59» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 111, 8/10039; 2010 г., № 40, 8/21880; № 312, 8/23085; 2011 г., № 85, 8/23931; Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 20.05.2014, 8/28667), изменения и дополнения, изложив их в новой редакции (прилагаются).

Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

Министр В.В.Амарин

УТВЕРЖДЕНО

Постановление

Министерства финансов

Республики Беларусь

17.09.2003 № 128

(в редакции постановления

Министерства финансов

Республики Беларусь

16.12.2014 № 83)

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА

аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»

ГЛАВА 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящие Правила устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее, если не указано иное, – аудиторская организация), при подготовке ими аудиторского заключения по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее, если не указано иное, – отчетность) аудируемого лица (далее – аудит), содержащего выраженное в установленной форме аудиторское мнение о достоверности отчетности аудируемого лица (далее – аудиторское мнение).
Настоящие Правила определяют:

порядок формирования аудиторского мнения;

форму и содержание, порядок подписания и представления аудиторского заключения;

порядок формирования модифицированного аудиторского мнения, форму и содержание аудиторского заключения с модифицированным аудиторским мнением;

форму и содержание дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

Для целей настоящих Правил применяются следующие термины и их определения:

представители собственников аудируемого лица – физические и юридические лица, являющиеся собственником имущества (учредителями, участниками) аудируемого лица, а также органы управления аудируемого лица (общее собрание, собрание уполномоченных, совет директоров (наблюдательный совет) и другие);

применимая основа составления и представления отчетности – требования законодательства Республики Беларусь или Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности (далее – Международные стандарты финансовой отчетности), а также законодательства других государств к порядку составления и представления отчетности.

ГЛАВА 2

ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ФОРМИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОГО МНЕНИЯ

При формировании аудиторского мнения аудиторская организация должна принимать во внимание следующие факторы:

получены ли в ходе аудита достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для выражения аудиторского мнения;

являются ли неустраненные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными.

Аудиторская организация должна сделать вывод относительно того, составлена ли отчетность аудируемого лица во всех существенных аспектах в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности.
При формировании аудиторского мнения аудиторской организации необходимо оценить:

общий порядок составления и представления отчетности аудируемого лица, ее состав и содержание;

принятую аудируемым лицом учетную политику;

соответствие отраженной в отчетности информации принятой и применяемой аудируемым лицом учетной политике;

обоснованность учетных оценок;

уместность, полноту, сопоставимость, нейтральность и понятность информации, представленной в отчетности аудируемого лица;

правильность отражения в отчетности аудируемого лица информации об имевших место хозяйственных операциях;

достаточность раскрытия информации в отчетности аудируемого лица для понимания заинтересованными пользователями этой отчетности (далее – заинтересованные пользователи) влияния существенных хозяйственных операций на информацию, представленную в отчетности.

Если по результатам аудита аудиторская организация приходит к выводу, что отчетность аудируемого лица отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение аудируемого лица, финансовые результаты его деятельности и изменения его финансового положения (движение денежных средств) в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности, аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение без оговорок.
Аудиторская организация должна модифицировать аудиторское мнение, если: аудиторская организация на основании полученных аудиторских доказательств приходит к выводу о том, что отчетность аудируемого лица в целом содержит существенные искажения;

у аудиторской организации отсутствует возможность получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных искажений.

ГЛАВА 3

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ФОРМЕ И СОДЕРЖАНИЮ, ПОРЯДКУ ПОДПИСАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Аудиторское заключение должно быть представлено в письменной форме.
Аудиторское заключение должно содержать следующие основные элементы: название «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»; указание получателя аудиторского заключения;

реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации; вступительную часть;

раздел «Обязанности руководства аудируемого лица по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

раздел «Обязанности аудиторской организации»; раздел «Аудиторское мнение»;

подписи и дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение в зависимости от представленной в нем информации может дополнительно содержать следующие разделы: «Заключение по отдельным проверяемым вопросам», «Пояснительный раздел, привлекающий внимание к аспекту»,

«Прочие вопросы».

В названии, а также по тексту аудиторского заключения указывается, какая именно отчетность (бухгалтерская или финансовая) подлежала аудиту. В названии аудиторского заключения также указывается наименование аудируемого лица и отчетный период, за который проводился аудит.
Аудиторское заключение адресуется заказчику аудиторских услуг и (или) лицу, указанному в договоре оказания аудиторских услуг.
Реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации должны содержать: наименование организации (для индивидуального предпринимателя – фамилия,

собственное имя, отчество (если таковое имеется);

местонахождение (для организации – юридический адрес, для индивидуального предпринимателя – место жительства);

сведения о государственной регистрации (дата государственной регистрации, регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

Во вступительной части аудиторского заключения указывается состав отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена.

Если аудиторской организации известно, что проаудированная отчетность будет включена в документ, содержащий прочую информацию, то аудиторской организации следует указать во вступительной части аудиторского заключения номера страниц, на которых будет представлена проаудированная отчетность.

В разделе «Обязанности руководства аудируемого лица по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности» должно содержаться указание на то, что руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и представление отчетности в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности и организацию системы внутреннего контроля аудируемого лица, необходимой для составления отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.
В разделе «Обязанности аудиторской организации» приводится описание аудита и указание на то, что:

аудиторская организация несет ответственность за достоверность аудиторского мнения, выраженного в аудиторском заключении и основанного на результатах проведенного аудита;

аудит проводился в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 года «Об аудиторской деятельности» (Национальный правовой Интернет- портал Республики Беларусь, 23.07.2013, 2/2054) и национальных правил аудиторской деятельности;

аудиторской организацией соблюдались нормы профессиональной этики;

аудит планировался и проводился таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в отчетности аудируемого лица.

Описание аудита должно содержать заявления о том, что:

в ходе аудита были выполнены аудиторские процедуры, направленные на получение аудиторских доказательств, подтверждающих значения показателей отчетности аудируемого лица, а также другую раскрытую в ней информацию;

выбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения отчетности аудируемого лица в результате ошибок или недобросовестных действий;

при оценке риска существенного искажения отчетности рассматривалась система внутреннего контроля аудируемого лица, необходимая для составления отчетности, не содержащей существенных искажений, с целью планирования аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам аудита, но не с целью выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы. Данное заявление не включается в аудиторское заключение, если договором оказания аудиторских услуг предусмотрено, что аудиторская организация должна выразить мнение относительно эффективности функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица;

аудит включал оценку применяемой аудируемым лицом учетной политики, обоснованности учетных оценок и общего содержания отчетности аудируемого лица;

в ходе аудита были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В разделе «Аудиторское мнение» приводится мнение аудиторской организации относительно того, достоверно ли во всех существенных аспектах отчетность аудируемого лица отражает его финансовое положение, финансовые результаты его деятельности и изменения его финансового положения (движение денежных средств) в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности.
В случае выражения аудиторского мнения без оговорок в аудиторском заключении по отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, в разделе «Аудиторское мнение» должно быть указано, что отчетность аудируемого лица достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение аудируемого лица на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения аудируемого лица за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

В случае выражения аудиторского мнения без оговорок в аудиторском заключении по отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, в разделе «Аудиторское мнение» должно быть указано, что финансовая отчетность аудируемого лица представляет справедливо во всех существенных аспектах (или дает достоверное и справедливое представление) финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, а также финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации, а в отсутствие руководителя – лицом, исполняющим его обязанности, и аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор.

Аудиторское заключение может подписываться заместителем руководителя аудиторской организации, имеющим квалификационный аттестат аудитора, при наличии приказа, распоряжения, иного документа, оформленного в установленном порядке, подтверждающего полномочия заместителя руководителя на его подписание.

Аудиторское заключение, составленное аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, подписывается им лично. В случае если аудитор, осуществляющий деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, привлекает по трудовым договорам аудиторов для целей проведения аудита, аудиторское заключение должно быть также подписано аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор.

Подписи на аудиторском заключении скрепляются печатью.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств, на основании которых аудиторская организация выражает аудиторское мнение, включая доказательства того, что:

отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную отчетность.

После даты подписания аудиторского заключения в него не могут быть внесены изменения, не согласованные с аудируемым лицом.

До даты подписания аудиторского заключения аудиторская организация должна собрать аудиторские доказательства в отношении хозяйственных операций и событий, произошедших после отчетной даты и оказывающих влияние на отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение.

Аудиторская организация не должна завершать сбор аудиторских доказательств и подписывать аудиторское заключение ранее даты подписания отчетности.

Если в составе отчетности представлена дополнительная информация, не требуемая в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности, аудиторская организация должна установить, ясно ли из того, как представлена эта информация, что она не относится к проаудированной отчетности. Если четкое представление о том, что дополнительная информация не относится к проаудированной отчетности, отсутствует, то аудиторская организация должна обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой изменить форму представления дополнительной информации.

Дополнительная информация, на которую не распространяется аудиторское мнение, должна быть расположена отдельно от отчетности либо помечена как не подлежавшая аудиту. При этом отчетность не должна содержать каких-либо ссылок на такую дополнительную информацию.

Если руководство аудируемого лица отказывается изменить форму представления дополнительной информации, аудиторская организация должна указать в аудиторском заключении, что дополнительная информация в составе отчетности не подлежала аудиту.

Тот факт, что дополнительная информация не была проаудирована, не освобождает аудиторскую организацию от обязанности ее изучения в целях установления наличия в ней существенных несоответствий с проаудированной отчетностью. В случае обнаружения в дополнительной информации существенных несоответствий с отчетностью аудируемого лица аудиторской организации следует руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25 сентября 2002 г. № 133 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 112, 8/8607).

Если дополнительная информация является неотъемлемой частью отчетности, то аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение о достоверности такой информации.
Если договором оказания аудиторских услуг в рамках аудита дополнительно предусмотрено выражение аудиторского мнения по отдельным проверяемым вопросам, то такое мнение должно быть изложено в разделе «Заключение по отдельным проверяемым вопросам».

Раздел «Заключение по отдельным проверяемым вопросам» размещается в аудиторском заключении после раздела «Аудиторское мнение». При этом непосредственно перед вступительной частью следует поместить заголовок «Заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Аудиторское заключение составляется по форме согласно приложению к настоящим Правилам.

При этом аудиторская организация и заказчик аудиторских услуг (и (или) лицо, указанное в договоре оказания аудиторских услуг) должны получить не менее чем по одному пакету документов, состоящему из аудиторского заключения и отчетности аудируемого лица, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации и подписью руководителя аудиторской организации (аудитора, осуществляющего деятельность в качестве индивидуального предпринимателя).

ГЛАВА 4

ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ФОРМИРОВАНИЯ МОДИФИЦИРОВАННОГО АУДИТОРСКОГО МНЕНИЯ, ФОРМЕ И СОДЕРЖАНИЮ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ С МОДИФИЦИРОВАННЫМ АУДИТОРСКИМ МНЕНИЕМ

Модифицированное аудиторское мнение может быть выражено в следующих формах:

аудиторское мнение с оговоркой; отрицательное аудиторское мнение;

отказ от выражения аудиторского мнения.

Выбор аудиторской организацией формы модифицированного аудиторского мнения зависит от:

характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного аудиторского мнения (наличие фактического или возможного (в случае отсутствия возможности получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства) существенного искажения отчетности);

профессионального суждения относительно степени распространения фактического или возможного влияния такого искажения на отчетность.

Влияние искажения на отчетность считается распространенным, если это искажение:

не связано с конкретными счетами бухгалтерского учета или статьями отчетности; связано с конкретными счетами бухгалтерского учета или статьями отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на отчетность в целом; относится к раскрытой в отчетности информации, являющейся основополагающей для понимания заинтересованными пользователями отчетности в целом.

Аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение с оговоркой в том случае, если:

аудиторская организация, получив достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что влияние на отчетность искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности с другими искажениями, является существенным, но не распространенным;

у аудиторской организации отсутствует возможность получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, на которых она могла бы основывать аудиторское мнение, однако аудиторская организация приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений на отчетность может быть существенным, но не распространенным.

Аудиторская организация должна выразить отрицательное аудиторское мнение в том случае, когда, получив достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, она приходит к выводу, что влияние на отчетность искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и распространенным.

Аудиторская организация должна отказаться от выражения аудиторского мнения, если:

у аудиторской организации отсутствует возможность получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, на которых она могла бы основывать свое аудиторское мнение, но при этом она приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений на отчетность может быть одновременно существенным и распространенным;

имеется несколько существенных для отчетности аудируемого лица факторов неопределенности, связанных с будущими действиями или событиями, не зависящими от аудируемого лица, последствия которых могут повлиять на отчетность.

Если после подписания договора оказания аудиторских услуг аудиторской организации становится известно о том, что руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения аудиторского мнения с оговоркой или к отказу от выражения аудиторского мнения, аудиторской организации следует обсудить данную ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если эти представители собственника не являются одновременно руководством аудируемого лица, и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.
Если аудиторская организация не имеет возможности получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, то она должна:

выразить аудиторское мнение с оговоркой, если аудиторская организация приходит к выводу, что возможное влияние на отчетность аудируемого лица необнаруженных искажений может быть существенным, но не распространенным;

отказаться от проведения аудита отчетности, если аудиторская организация приходит к выводу, что возможное влияние на отчетность аудируемого лица необнаруженных искажений может быть одновременно настолько существенным и распространенным, что оговорка не могла бы донести до заинтересованных пользователей полного понимания сложившейся ситуации.

Если аудиторская организация приходит к выводу о необходимости выразить в аудиторском заключении отрицательное аудиторское мнение или отказаться от выражения аудиторского мнения о достоверности отчетности в целом, то одновременно в это же заключение не может быть включено аудиторское мнение без оговорок о достоверности отдельных показателей отчетности или в целом показателей отдельных форм отчетности.
В случае, когда аудиторская организация выражает модифицированное аудиторское мнение, она должна в дополнение к обязательным разделам включить в аудиторское заключение отдельный раздел с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного аудиторского мнения. Данный раздел размещается непосредственно перед разделом «Аудиторское мнение» и в зависимости от формы модифицированного аудиторского мнения именуется «Основания для выражения аудиторского мнения с оговоркой», «Основания для выражения отрицательного аудиторского мнения», «Основания для отказа от выражения аудиторского мнения».
Если в отчетности существенно искажены какие-либо показатели, то аудиторская организация должна привести в разделе, содержащем основания для выражения модифицированного аудиторского мнения, описание и количественную оценку влияния этих искажений на соответствующие показатели, за исключением случаев, когда такая оценка невозможна. Если количественная оценка влияния искажений на соответствующие показатели отчетности не может быть произведена с достаточной надежностью, аудиторская организация должна также указать это в данном разделе.

Если в отчетности существенно искажена поясняющая информация, аудиторская организация должна привести в разделе, содержащем основания для выражения модифицированного аудиторского мнения, описание такого искажения.
Если существенное искажение отчетности связано с нераскрытием в отчетности информации, которая должна быть раскрыта, аудиторская организация должна:

обсудить факт нераскрытия информации с представителями собственника аудируемого лица;

описать в разделе, содержащем основания для выражения модифицированного аудиторского мнения, характер нераскрытой информации;

включить нераскрытую информацию в раздел, содержащий основания для выражения модифицированного аудиторского мнения, если это практически возможно и аудиторская организация получила достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении нераскрытой информации.

Если аудиторская организация выражает модифицированное аудиторское мнение из-за отсутствия возможности получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, то аудиторская организация должна включить в раздел, описывающий основания для выражения модифицированного аудиторского мнения, описание причин, по которым такая возможность отсутствовала.
Если аудиторская организация выражает отрицательное аудиторское мнение или отказывается от выражения аудиторского мнения, то в разделе, описывающем основания для выражения модифицированного аудиторского мнения, описываются, в том числе, и все другие известные аудиторской организации обстоятельства, которые сами по себе могли бы являться основанием для модификации аудиторского мнения, а также влияние этих обстоятельств на отчетность.
Раздел аудиторского заключения «Аудиторское мнение» в зависимости от формы модифицированного аудиторского мнения должен иметь соответствующее наименование, а именно «Аудиторское мнение с оговоркой», «Отрицательное аудиторское мнение», «Отказ от выражения аудиторского мнения».

При выражении модифицированного аудиторского мнения в отношении отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, аудиторской организации необходимо использовать следующие формулировки:

42.1. при выражении аудиторского мнения с оговоркой в связи с существенным искажением отчетности:

«По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в разделе «Основания для выражения аудиторского мнения с оговоркой», бухгалтерская (финансовая) отчетность

достоверно во всех существенных аспектах отражает

(наименование аудируемого лица)

финансовое положение на ,

(наименование аудируемого лица) (указание отчетной даты)

а также финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения

за год, закончившийся на указанную дату,

(наименование аудируемого лица)

в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.»;

42.2. при выражении аудиторского мнения с оговоркой в связи с отсутствием возможности получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства:

«По нашему мнению, за исключением возможного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в разделе «Основания для выражения аудиторского мнения с оговоркой», бухгалтерская (финансовая) отчетность

достоверно во всех существенных аспектах отражает

(наименование аудируемого лица)

финансовое положение на ,

(наименование аудируемого лица) (указание отчетной даты)

а также финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения

за год, закончившийся на указанную дату,

(наименование аудируемого лица)

в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.»;

42.3. при выражении отрицательного аудиторского мнения в связи с существенным и распространенным искажением отчетности:

«По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в разделе «Основания для выражения отрицательного аудиторского мнения», бухгалтерская (финансовая) отчетность не отражает достоверно финансовое

(наименование аудируемого лица)

положение на ,

(наименование аудируемого лица) (указание отчетной даты)

а также финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения

за год, закончившийся на указанную дату,

(наименование аудируемого лица)

в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.»;

43.4. при отказе от выражения мнения в связи с отсутствием возможности получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства:

«По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в разделе «Основания для отказа от выражения аудиторского мнения», у нас отсутствовала возможность получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения аудиторского мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.».

(наименование аудируемого лица)

В случае, когда аудиторская организация выражает аудиторское мнение с оговоркой или отрицательное аудиторское мнение, в раздел «Обязанности аудиторской организации» следует внести изменения, указав, что в ходе аудита были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения модифицированного аудиторского мнения.
В случае, когда аудиторская организация отказывается от выражения аудиторского мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, в аудиторском заключении необходимо:

во вступительной части указать, что аудиторская организация была привлечена к проведению аудита отчетности;

описание аудита и ответственности аудиторской организации в разделе «Обязанности аудиторской организации» ограничить формулировкой: «Мы несем ответственность за достоверность аудиторского мнения, выраженного в аудиторском заключении по бухгалтерской (финансовой) отчетности и основанного на результатах аудита, проведенного в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 года «Об аудиторской деятельности» и национальных правил аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в разделе «Основания для отказа от выражения аудиторского мнения», у нас отсутствовала возможность получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения аудиторского мнения.».

Если аудиторская организация предполагает модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении, она должна сообщить представителям собственника аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали основанием для модификации, а также о предполагаемой формулировке модифицированного аудиторского мнения.

ГЛАВА 5

ТРЕБОВАНИЯ К ФОРМЕ И СОДЕРЖАНИЮ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ, ВКЛЮЧАЕМОЙ В АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская организация может включить в аудиторское заключение дополнительную информацию, с тем чтобы привлечь внимание заинтересованных пользователей к:

информации, надлежащим образом раскрытой в отчетности, которая, по мнению аудиторской организации, настолько важна, что является основополагающей для понимания отчетности заинтересованными пользователями;

информации, за исключением надлежащим образом раскрытой в отчетности, которая может способствовать пониманию заинтересованными пользователями процесса и результатов проведения аудита, обязанностей аудиторской организации или содержания аудиторского заключения.

Если аудиторская организация считает необходимым привлечь внимание заинтересованных пользователей к раскрытой в отчетности информации, которая настолько важна, что является основополагающей для понимания отчетности заинтересованными пользователями, то она должна включить в аудиторское заключение

«Пояснительный раздел, привлекающий внимание к аспекту». Данный раздел включается только при условии, что аудиторская организация получила достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что указанная информация раскрыта в отчетности без существенных искажений.

Если аудиторская организация включает в аудиторское заключение «Пояснительный раздел, привлекающий внимание к аспекту», то такой раздел должен: располагаться в аудиторском заключении непосредственно после раздела «Аудиторское мнение»;

содержать четкое указание на рассматриваемую в данном разделе информацию, а также на то, где эта информация наиболее полно раскрыта в отчетности;

содержать заявление о том, что указание на данную информацию не ведет к модификации аудиторского мнения.

Если аудиторская организация считает необходимым привлечь внимание заинтересованных пользователей к информации, которая может способствовать пониманию заинтересованными пользователями процесса и результатов проведения аудита, обязанностей аудиторской организации или содержания аудиторского заключения, то она должна включить такую информацию в раздел «Прочие вопросы».
Раздел «Прочие вопросы» размещается в аудиторском заключении в зависимости от характера сообщаемой в нем информации.

Если в разделе «Прочие вопросы» приводится информация, которая может способствовать пониманию заинтересованными пользователями процесса и результатов аудита, то этот раздел размещается непосредственно после раздела «Аудиторское мнение» или «Пояснительного раздела, привлекающего внимание к аспекту» (если он имеется).

Если в разделе «Прочие вопросы» приводится информация, которая может способствовать пониманию заинтересованными пользователями обязанностей аудиторской организации в связи с необходимостью в рамках аудита дополнительно выразить аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам, то этот раздел включается в качестве подраздела в раздел «Заключение по отдельным проверяемым вопросам».

Если в разделе «Прочие вопросы» приводится информация, которая может способствовать пониманию заинтересованными пользователями обязанностей аудиторской организации в целом или содержания аудиторского заключения, то этот раздел размещается в виде отдельного раздела после разделов «Заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и «Заключение по отдельным проверяемым вопросам».

Приложение

к национальным правилам

аудиторской деятельности

«Аудиторское заключение

по бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Форма

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по бухгалтерской (финансовой) отчетности*

(наименование аудируемого лица)

за период с по

(отчетный период, за который проводился аудит)

(Лицо, которому адресуется аудиторское заключение в соответствии с договором оказания аудиторских услуг)

(должность, инициалы, фамилия)

Реквизиты аудируемого лица:

(наименование организации)

(местонахождение, сведения о государственной регистрации:

дата государственной регистрации, регистрационный номер

в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей)

Реквизиты аудиторской организации:

(наименование аудиторской организации)

(местонахождение, сведения о государственной регистрации:

дата государственной регистрации, регистрационный номер

в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей)

* Указывается, какая отчетность (бухгалтерская или финансовая) подлежала аудиту.

Заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности**

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности

(наименование, состоящей из бухгалтерского баланса на 31 декабря 20 г., аудируемого лица)

отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

** Заголовок «Заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» не требуется, если

отсутствует раздел «Заключение по отдельным проверяемым вопросам».

Обязанности руководства аудируемого лица по подготовке бухгалтерской

(финансовой) отчетности

Руководство несет ответственность за составление

(наименование аудируемого лица)

и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с

(применимая

и организацию системы

основа составления и представления отчетности)

внутреннего контроля, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Обязанности аудиторской организации

Мы несем ответственность за выраженное нами аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, основанное на результатах проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 года «Об аудиторской деятельности» и национальных правил аудиторской деятельности, которые обязывают нас соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудита нами были выполнены аудиторские процедуры, направленные на получение аудиторских доказательств, подтверждающих значения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности , а также

(наименование аудируемого лица)

другую раскрытую в ней информацию. Выбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности нами рассматривалась система внутреннего контроля

(наименование, необходимая для составленияаудируемого лица)

бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений, с целью планирования аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам аудита, но не с целью выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы.

Аудит также включал оценку применяемой учетной политики, обоснованности учетных оценок и общего содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности

(наименование аудируемого лица)

Мы полагаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

Аудиторское мнение

(Мнение аудиторской организации относительно того, достоверно ли во всех существенных аспектах отчетность аудируемого лица отражает его финансовое положение, финансовые результаты его деятельности и изменения его финансового положения (движение денежных средств) в соответствии с применимой основой составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.)

Заключение по отдельным проверяемым вопросам***

(Аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам, если это предусмотрено

договором оказания аудиторских услуг в рамках аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.)

*** Форма и содержание данного раздела зависят от характера дополнительных вопросов, по

которым аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение.

(Руководитель или иное уполномоченное лицо аудиторской организации или аудитор, осуществляющий

деятельность в качестве индивидуального предпринимателя)

(должность) (подпись) (инициалы, фамилия)

(Аудитор, возглавлявший или проводивший аудит)

(должность) (подпись) (инициалы, фамилия)

М.П.

(Дата подписания аудиторского заключения по

бухгалтерской (финансовой) отчетности)

20 г.